投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和租金所得等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專利權(quán)、秘方、專有技術(shù)、版權(quán)等制造性無(wú)形資產(chǎn)以及商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、經(jīng)銷權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等市場(chǎng)性無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得；租金所得是財(cái)產(chǎn)所有人向財(cái)產(chǎn)承租人收取的財(cái)產(chǎn)使用費(fèi)。非居民納稅人取得上述來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的投資所得要繳納預(yù)提所得稅，但其從中國(guó)境內(nèi)取得的管理費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)等屬于勞務(wù)所得，不繳納預(yù)提所得稅。

股息

目前各國(guó)判定股息的來(lái)源地一般是依據(jù)分配股息公司的居住地，也就是以分配股息公司的居住國(guó)為股息的來(lái)源國(guó)。例如，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定：從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人取得的股息、紅利所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得。又如：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來(lái)源地。上述規(guī)定表明，凡因擁有中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)取得的股息、紅利，都屬于中國(guó)境內(nèi)的所得。這里所說(shuō)的中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)，是指中國(guó)的法人居民企業(yè)。當(dāng)然，中國(guó)對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利有權(quán)征稅，并不意味著對(duì)其一定征稅。實(shí)際上，目前中國(guó)對(duì)持有B股或海外股（包括H股）的外籍個(gè)人從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得的股息（紅利）所得是暫免征收個(gè)人所得稅的。（國(guó)稅函發(fā)[1994]440號(hào)）。

美國(guó)的稅法一般也是按派息公司的居住地來(lái)判定股息、紅利來(lái)源地的，但美國(guó)稅法中所謂的“透視規(guī)則”（look-throughrule）,即如果一家美國(guó)的非居民公司（如外國(guó)公司）在分配股息年份的前三年中，其全球總所得中與美國(guó)的貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)有實(shí)際關(guān)聯(lián)的所得占到了25%或25%以上，則這家外國(guó)公司向股東支付的股息、紅利至少要有25%應(yīng)被視為來(lái)源于美國(guó)的股息所得，具體數(shù)額應(yīng)等于這家派息公司支付的股息乘以其與美國(guó)貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)有實(shí)際關(guān)聯(lián)的所得占全球總所得的比重。

利息

各國(guó)判定利息所得來(lái)源地的規(guī)則也是多種多樣:一是以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定借款利息的來(lái)源地。大多數(shù)國(guó)家采用該標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定利息所得的來(lái)源地，如阿根廷、巴西、法國(guó)、印度，墨西哥,秘魯、土耳其等。中國(guó)的個(gè)人所得稅也采用這一標(biāo)準(zhǔn)。例如，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人取得的利息，無(wú)論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)、均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。不過(guò)，需要指出的是，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，利息所得的來(lái)源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)地所在地確定，這與中國(guó)個(gè)人所得稅的規(guī)定有所不同。按照這一規(guī)定，一筆貸款資金在中國(guó)境內(nèi)使用，但利息由境境外的企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)（這里的負(fù)擔(dān)是指稅前列支），則利息應(yīng)屬于境外來(lái)源所得；這是，這筆利息不用負(fù)擔(dān)中國(guó)10%的預(yù)提所得稅，但與此同時(shí)，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)也不能將這筆利息在企業(yè)所得稅前列支。同理，由于中國(guó)居民企業(yè)在境外的分公司或工程項(xiàng)目在當(dāng)?shù)亟杩钪Ц兜睦�息要由境�?nèi)總公司負(fù)擔(dān)，所以也要代扣代繳中國(guó)的預(yù)提所得稅。二是以用于支付債務(wù)利息的所得之來(lái)源地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定利息的來(lái)源地，如美國(guó)目前就采用這種標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)稅法中利息的“透視規(guī)則”規(guī)定，如果支付利息的美國(guó)居民公司在支付期前三年其全球總利潤(rùn)中有80%或80%以上是外國(guó)經(jīng)營(yíng)所得（這類公司俗稱80-20公司），則其向非關(guān)聯(lián)方支付的全部利息均被視為是外國(guó)來(lái)源所得，而支付給關(guān)聯(lián)方的利息至少要有80%被視為外國(guó)來(lái)源所得。另外，美國(guó)稅法還規(guī)定美國(guó)銀行支付的利息一般不屬于美國(guó)來(lái)源的所得，除作這筆利息所得與美國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，該規(guī)定的目的是支持和鼓勵(lì)美國(guó)銀行吸收外國(guó)人的存款。三是以借款合同的簽汀地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定利息所得的來(lái)源地，如澳大利亞、新西蘭等國(guó)就采用這種標(biāo)準(zhǔn)。四是以貸款的擔(dān)保物（不動(dòng)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)）所在地為利息所得的來(lái)源地，如奧地利、希臘等國(guó)就采用這種標(biāo)準(zhǔn)。

特許權(quán)使用費(fèi)

特許權(quán)使用費(fèi)來(lái)源地的判定主要有以下幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：一是以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地。例如，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定與此不同，它規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得的來(lái)源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)地所在地確定。也就是說(shuō)，某項(xiàng)特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)使用，但使用費(fèi)由其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)，則這筆特許權(quán)使用費(fèi)就不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。美國(guó)稅法也有類似規(guī)定，即特許權(quán)使用費(fèi)以被許可人使用或有權(quán)使用特許權(quán)的地點(diǎn)為來(lái)源地，而與支付者或取得者的居住地?zé)o關(guān)，也與這筆費(fèi)用的支付地?zé)o關(guān)。二是以特許權(quán)所有者的居住地（即對(duì)無(wú)形資產(chǎn)提供法律保護(hù)的國(guó)家）為為特許權(quán)使用地的來(lái)源地，如南非就采用這種標(biāo)準(zhǔn)。三是以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地，如法國(guó)、比利時(shí)等一些歐洲大陸國(guó)家多采用這種標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)新的企業(yè)所得稅法也采用這一標(biāo)準(zhǔn)。需要指出的是，電影放映和計(jì)算機(jī)軟件方面的特許權(quán)使用費(fèi)在有些國(guó)家被視為經(jīng)營(yíng)所得。

租金所得

租金所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同，各國(guó)主要依據(jù)產(chǎn)生租金的財(cái)產(chǎn)的使用地或所在地、財(cái)產(chǎn)租賃合同簽訂或者租金支付者的居住地來(lái)判定租金所得的來(lái)源地。中國(guó)個(gè)人所得稅主要采用的是租賃財(cái)產(chǎn)使用地標(biāo)準(zhǔn)。例如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得，為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得。但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條已將租金所得的來(lái)源地改按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地來(lái)確定。需要再次說(shuō)明的是，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等消極投資所得如果完全按照上述標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定來(lái)源地，很容易被人們利用來(lái)規(guī)避有關(guān)國(guó)家的地域管轄權(quán)，所以為了防止有人濫用地域管轄權(quán)規(guī)則，有的國(guó)家（包括中國(guó)）將發(fā)生在境外但與本國(guó)國(guó)內(nèi)貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)以及與國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得也推定為本國(guó)來(lái)源的所得，并對(duì)其征稅。

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