2008年4月，科技部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，對依法享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件作出了明確界定。2008年7月，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火[2008]362號)，至此，作為《企業(yè)所得稅法》配套文件的《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》、《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《高新企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》已全部出臺，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作正式啟動(dòng)。
結(jié)合這兩個(gè)文件規(guī)定，我們認(rèn)為，企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)： 重新認(rèn)定方能享受優(yōu)惠 《指引》規(guī)定，2007年底前國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)(包括北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū))內(nèi)、外已按原認(rèn)定辦法認(rèn)定的仍在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格依然有效，但在按《認(rèn)定辦法》和《工作指引》重新認(rèn)定合格后方可依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)亦可在資格到期后申請重新認(rèn)定，但在重新認(rèn)定期間只能執(zhí)行25%稅率。 根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)規(guī)定，2008年1月1日起，2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可以享受過渡優(yōu)惠政策，即繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。 例如，2006年設(shè)立在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)的某企業(yè)，如果其在2007年底前已經(jīng)取得新技術(shù)企業(yè)資格，并且該資格在過渡期內(nèi)始終有效。企業(yè)在過渡期內(nèi)是否須要重新認(rèn)定方可繼續(xù)享受過渡優(yōu)惠，目前有兩種觀點(diǎn)： 一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該企業(yè)的高新資格在過渡期內(nèi)有效，國發(fā)[2007]39號文規(guī)定，該企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠至過渡期滿，不需要重新認(rèn)定。如果企業(yè)在原新技術(shù)企業(yè)資格期滿之后未能重新獲得高新資格認(rèn)定，那么即使在過渡期內(nèi)，該企業(yè)也應(yīng)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，即使企業(yè)在過渡期內(nèi)仍處于39號文所說的減免稅期及同時(shí)也在原有高新企業(yè)資格有效期內(nèi)，也應(yīng)及時(shí)辦理重新認(rèn)定后方能繼續(xù)享受39號文中所說的減免稅優(yōu)惠政策。 我們更傾向于第二觀點(diǎn)。 企業(yè)過渡期內(nèi)的各項(xiàng)指標(biāo)符合《認(rèn)定辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)繼續(xù)享受過渡期優(yōu)惠政策的前提，即企業(yè)在過渡期內(nèi)仍處于39號文所說的減免稅期及同時(shí)也在原有高新企業(yè)資格有效期內(nèi)，也應(yīng)及時(shí)辦理重新認(rèn)定后方能繼續(xù)享受39號文所說的減免稅優(yōu)惠政策。在《指引》的前言中也已經(jīng)強(qiáng)調(diào)，“2007年底前國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)、外已按原認(rèn)定辦法認(rèn)定的仍在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格依然有效，但在按《認(rèn)定辦法》和《工作指引》重新認(rèn)定合格后方可依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策�！逼髽I(yè)如何理解和操作，還需等待總局相關(guān)文件明確。 納稅年度界定必須明確 國發(fā)[2007]40號規(guī)定，2008年1月1日(含)之后完成登記注冊在深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)上海浦東新區(qū)內(nèi)在的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，可享受二免三減半(25%的減半)的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠政策。 目前的問題是，由于〈辦法〉規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)為在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊一年以上的居民企業(yè)，因此，如果企業(yè)在2008年取得第一筆收入，由于其成立未滿一年，2008年無法認(rèn)定為高新企業(yè)，若2009年被認(rèn)定為高新企業(yè)，但企業(yè)也只能在2009年享受最后一年的免稅政策。 關(guān)注核心自主知識產(chǎn)權(quán) 根據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局在2006年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國99%的企業(yè)沒有申請知識產(chǎn)權(quán)，申請了知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)只有0.17%有發(fā)明專利。因此，中國目前很多企業(yè)并不擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。辦法規(guī)定，企業(yè)與他人簽訂5年以上的在全球范圍內(nèi)獨(dú)占該項(xiàng)許可權(quán)利的方式取得知識產(chǎn)權(quán)的獨(dú)占許可，可以達(dá)到認(rèn)定需要的條件。值得注意的是，由于代表企業(yè)核心競爭力的核心技術(shù)和發(fā)明專利幾乎被國外企業(yè)壟斷，申請者要取得全球范圍內(nèi)的獨(dú)占許可權(quán)當(dāng)前具有一定的困難，一些此前打擦邊球的企業(yè)將失去高新技術(shù)企業(yè)的資格。 需要注意的是，企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，是以取得版權(quán)或者著作權(quán)證書為準(zhǔn)。而且“近三年”是指申報(bào)當(dāng)年以前的連續(xù)三年(不含申報(bào)當(dāng)年)用于的知識產(chǎn)權(quán)，即2008年申請的企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)必須是2005、2006、2007年取得的，2008年取得的證書不計(jì)算在內(nèi)，而只能等到2009年申請時(shí)計(jì)入。 注重研發(fā)費(fèi)用規(guī)劃使用 《辦法》和《指引》對符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用范圍進(jìn)行了界定與列舉。企業(yè)應(yīng)按照財(cái)企[2007]194號《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集，同時(shí)按照辦法及指引中所確定的研發(fā)費(fèi)用的硬性指標(biāo)，做好研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算和規(guī)劃。根據(jù)上述規(guī)定，我們認(rèn)為，企業(yè)有必要建立一個(gè)完善的會計(jì)核算體系或者改進(jìn)現(xiàn)有的會計(jì)核算系統(tǒng)，以便能夠準(zhǔn)確記錄并按項(xiàng)目、類型對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，以符合辦法和《指引》的要求。另外，今后研發(fā)費(fèi)的歸集最好單獨(dú)設(shè)立科目，便于將來審計(jì)。 指引中明確了以下3類工作人員屬于符合要求的研發(fā)人員：研究人員、技術(shù)人員以及輔助人員。除了辦法所規(guī)定的研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)要達(dá)到一定比例外。指引還強(qiáng)調(diào)，研發(fā)人員應(yīng)是與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同并累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員。 須要注意的是，企業(yè)的人員測算可以參考人事統(tǒng)計(jì)的方法，由企業(yè)自己填報(bào)。建議企業(yè)加強(qiáng)在人力資源方面的管理，因?yàn)楣ぷ鲀?nèi)容描述、考勤表以及年度績效考核、勞動(dòng)合同等資料，是申請高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)證明符合研發(fā)人員要求的強(qiáng)有力的支持材料，企業(yè)的人力資源部門應(yīng)當(dāng)可以提供這樣的信息記錄。 |
