一、減按15%稅率征收企業(yè)所得稅 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受這項(xiàng)優(yōu)惠時(shí)要注意以下幾點(diǎn)： (一)居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。 (二)居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。 (三)居民企業(yè)享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，公共基礎(chǔ)設(shè)施二免三年半的，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目三免三減半的，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征或減半征收的，只能按照25%的法定稅率減半。 (四)不能與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受，但可以選擇放棄享受15%稅率的優(yōu)惠(保留高新技術(shù)企業(yè)資格)，選擇享受小型微利企業(yè)減計(jì)所得額征收優(yōu)惠。 例1：A公司是高新技術(shù)企業(yè)，2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，該企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件。如果A公司選擇適用高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅(50×15%)=7.5萬(wàn)元，但如果選擇適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，按照2019年的新政策，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅率為20%，稅負(fù)為5%,那么該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為50×25%×20%=2.5萬(wàn)元。很顯然，A公司選擇適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅更少。 (五)高新技術(shù)企業(yè)查補(bǔ)稅款可以適用15%稅率，但是如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定條件的，會(huì)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核，復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。 (六)高新企業(yè)取得境外所得可以享受15%稅率優(yōu)惠。 例2：某高新技術(shù)企業(yè)2017年在境外某國(guó)的分公司實(shí)現(xiàn)稅前所得1000萬(wàn)元，并已在該國(guó)繳納100萬(wàn)元的所得稅。在2017年度的匯算清繳中，這家境外分公司的所得如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢? 該企業(yè)境內(nèi)、境外所得都是可以按照15%的優(yōu)惠稅率在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)這筆境外所得不需要作納稅調(diào)整，那么應(yīng)納稅所得額為：1000×15%=150(萬(wàn)元)，可以抵免境外已經(jīng)繳納的100萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅150-100=50(萬(wàn)元)。
二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅減免 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 例3：B高新技術(shù)企業(yè)2017年納稅調(diào)整后所得2000萬(wàn)元，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬(wàn)元，假定沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)算B企業(yè)2017年應(yīng)納企業(yè)所得稅。 (2000-700)×15%+(700-500)×50%×25%=220(萬(wàn)元) 三、延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限 根據(jù)《關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)稅〔2018〕76號(hào))第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。 享受這項(xiàng)優(yōu)惠要注意以下幾點(diǎn)： (一)不能混淆具備資格年度與高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度 高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。 例4：C高新技術(shù)企業(yè)，證書(shū)注明發(fā)證日期是2018年9月17日，有效期是2018.9.17-2021.9.17，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)的有效期是幾年?具備高新技術(shù)企業(yè)資格的年度是哪幾年? 解：高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)的有效期是三年：2018.9-2021.9，企業(yè)從2018年9月認(rèn)定通過(guò)就開(kāi)始享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，到2021年9月資格期滿，在通過(guò)重新認(rèn)定前，企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在2021年底前未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款，而具備資格年度按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度確定，一共是四個(gè)年度：2018年，2019年，2020年，2021年。 (二)具備資格年度之前5年虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限 例5：一家企業(yè)，2018年具備資格，2013年虧損300萬(wàn)元，2014年虧損200萬(wàn)元，2015年虧損100萬(wàn)元，2016年所得為0，2017年所得200萬(wàn)元，2018年所得50萬(wàn)元。 按照規(guī)定，無(wú)論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬(wàn)元，用2017年所得200萬(wàn)元、2018年所得50萬(wàn)元彌補(bǔ)后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ);2014年企業(yè)虧損200萬(wàn)元，依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ);2015年企業(yè)虧損100萬(wàn)元，依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。 例6：接上例，該企業(yè)2019年起不具備資格，2019年虧損100萬(wàn)元。其之前2013年至2015年尚未彌補(bǔ)完的虧損的最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格，按照規(guī)定，2019年虧損100萬(wàn)元準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即準(zhǔn)予依次用2020年至2029年所得彌補(bǔ)。如果到2024年還不具備資格，按照規(guī)定，2019年虧損100萬(wàn)元只準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即依次用2020年至2024年所得彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補(bǔ)。
四、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 例7：D企業(yè)在2017年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，攤銷年限為10年。計(jì)算2018年可稅前攤銷的金額是多少? 2018年D企業(yè)可稅前攤銷10萬(wàn)×1.75=17.5萬(wàn)元。 五、固定資產(chǎn)加速折舊 根據(jù)《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。那么對(duì)于設(shè)備、器具單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元，以及房屋和建筑物是否能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策呢?分類歸納如下： 企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)： (一)設(shè)備、器具單價(jià)不超過(guò)500萬(wàn)元，可一次性扣除。 (二)設(shè)備、器具單價(jià)超過(guò)500萬(wàn)元： 1.對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn);對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。(以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)、四個(gè)領(lǐng)域) 2.其他行業(yè)：如專門用于研發(fā)，可采用縮短折舊年限或加速折舊的方法，對(duì)于不是專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)，不能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。 (三)房屋建筑物，如果是六大行業(yè)、四個(gè)領(lǐng)域的新購(gòu)進(jìn)的房屋建筑物，不論是否超過(guò)500萬(wàn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法;其他的房屋建筑物不能夠享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。 注：本文所稱加速折舊政策包括加速折舊方法(雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法)，縮短折舊年限和一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除(簡(jiǎn)稱一次性扣除)三種。
六、個(gè)人所得稅分期繳納 根據(jù)《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))規(guī)定，自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。 該文件還規(guī)定，自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目。 除了上述六項(xiàng)優(yōu)惠外，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)還是一個(gè)難得的國(guó)家級(jí)的資質(zhì)認(rèn)證，更加容易得到社會(huì)和政府的認(rèn)可，有利于企業(yè)的外部市場(chǎng)的開(kāi)拓，提高企業(yè)品牌影響力。此外，地方政府也可能會(huì)有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和出臺(tái)地方稅種優(yōu)惠政策。 |
