一、合理避稅的含義 （一）合理避稅的定義 合理避稅，又稱“合法節(jié)稅”，它是指企業(yè)利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策，在既定的稅法和稅制條件下，在不違反法律的前提下，從多種納稅方案中進(jìn)行合理的選擇，最終使企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。 （二）合理避稅與偷稅的區(qū)別 1.兩者概念不同 合理避稅是指納稅人通過(guò)從會(huì)計(jì)賬務(wù)上增加成本來(lái)減少納稅金額的一種方式，通過(guò)人為的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌，從而可以使企業(yè)不交稅或者少交稅；逃稅漏稅則是納稅人刻意或者由于納稅人工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致不交稅或者少交稅的行為。 2.適用的法律不同 合理避稅適用于國(guó)內(nèi)或者涉外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的相關(guān)法律、法規(guī)；偷稅漏稅只適用于國(guó)內(nèi)的稅法規(guī)定。 3.適用的對(duì)象不同 合理避稅的對(duì)象除了國(guó)內(nèi)的公民、法人，還包括外商投資、個(gè)人；偷稅漏稅僅為國(guó)內(nèi)公民、法人和其他組織。 4.兩者行為方式不同 合理避稅是納稅人通過(guò)從會(huì)計(jì)賬務(wù)上增加成本來(lái)減少納稅金額的一種方式，如：企業(yè)籌資過(guò)程中權(quán)益資金和債務(wù)資金在稅收優(yōu)惠和減免方面是不同的，債務(wù)資金的利息可以享受稅前扣除的優(yōu)惠，而權(quán)益資金則不可以；關(guān)于股東收益的分配也有所不同，現(xiàn)金股利不能享受稅收優(yōu)惠。納稅人可以通過(guò)統(tǒng)籌安排來(lái)進(jìn)行合理避稅。偷稅則是行為人主觀刻意隱藏其收益的行為。 5.兩者的特征不同 合理避稅是合法的、是通過(guò)合理籌劃的、是綜合考慮企業(yè)各種需要，符合企業(yè)發(fā)展的；而偷稅漏稅是納稅人故意造成的錯(cuò)誤或者疏漏，是非法性、具有欺詐性的。
二、合理避稅產(chǎn)生的原因 （一）合理避稅產(chǎn)生的客觀原因 1.稅法存在漏洞 稅法是由人制定的，因此不可能是絕對(duì)完整的，稅法上的這種缺陷使納稅人試圖通過(guò)對(duì)其的適當(dāng)應(yīng)用而達(dá)到避稅的目的。如稅法對(duì)部分課稅對(duì)象采取稅收減免的規(guī)定，就會(huì)使得納稅人在選擇課稅對(duì)象時(shí)主觀上傾向于獲得一定的稅收減免。 2.企?I法律理念日漸增強(qiáng) 隨著國(guó)家法律制度不斷健全，目前大多數(shù)企業(yè)的管理者和員工法律意識(shí)得到提高，當(dāng)納稅人從以前的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中認(rèn)識(shí)到單純的不交稅和少交稅可能會(huì)違反稅法的規(guī)定，成為偷稅、漏稅行為，這種行為不但不能給企業(yè)帶來(lái)利益，還可能會(huì)損害企業(yè)的形象時(shí)，企業(yè)必然會(huì)找尋一種既能節(jié)稅又能維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)的方法，合理避稅將不失為一種可行的方法。 3.通貨膨脹引起避稅 當(dāng)今世界，通貨膨脹是一個(gè)全球國(guó)家都必須面對(duì)的問(wèn)題。通脹的發(fā)生將意味著物價(jià)的上升和貨幣的貶值，物價(jià)上升企業(yè)獲得的利潤(rùn)將會(huì)增多，企業(yè)需要交的稅將會(huì)隨著利潤(rùn)的增加而增多，但同等的貨幣的實(shí)際購(gòu)買力卻在下降，所以，大多數(shù)納稅人將會(huì)產(chǎn)生避稅的念頭。 4.先進(jìn)的避稅手段 隨著當(dāng)前科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息產(chǎn)業(yè)也在不斷的進(jìn)步，企業(yè)組織的形式也不斷壯大，跨國(guó)公司及企業(yè)并購(gòu)、分立等形式也產(chǎn)生了新的變化，納稅人進(jìn)行避稅的手段也隨之發(fā)生的轉(zhuǎn)變，當(dāng)今時(shí)代的企業(yè)避稅手段更先進(jìn)，效率也更高。 （二）合理避稅產(chǎn)生的主觀原因 利益驅(qū)動(dòng)是任何避稅行為的主觀原因。通常情況，如果一個(gè)企業(yè)的組織比較龐大，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛，產(chǎn)品實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，根據(jù)稅法的規(guī)定，不同產(chǎn)品，不同的業(yè)務(wù)范疇，應(yīng)交稅率也不同，這種情況下，企業(yè)合理避稅的驅(qū)動(dòng)力將更強(qiáng)。 1.納稅范圍的彈性 課稅對(duì)象的范圍是很難嚴(yán)格界定，就如所得稅的課稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)“所得”的界定就不是絕對(duì)的，納稅人通過(guò)對(duì)稅法的理解，對(duì)自己企業(yè)的所得加以調(diào)整，使得部分甚至全部課稅對(duì)象的所得維持在最低課稅標(biāo)準(zhǔn)或者還能享受稅收減免，從而不納稅或者少納稅。 2.稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性 無(wú)論是我國(guó)還是其他國(guó)家，出于不同的目的，會(huì)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠和減免的政策，這對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是規(guī)定也是機(jī)會(huì)。如稅額減免、稅率降低、免征額等等，都對(duì)避稅具備誘導(dǎo)作用。 3.納稅人定義上的可變通性 不管是哪種稅，都要對(duì)其納稅人給以一定的法律的界定。但這種界定又不是絕對(duì)的，有時(shí)候?qū)嶋H的納稅人跟理論的是有差別的。這種差異就是納稅人的可變通性。這將會(huì)使納稅人調(diào)整自身的組織性質(zhì)，浮游于法律界定的邊緣，從而減少所交的稅額。 4.國(guó)家稅收過(guò)于嚴(yán)重，企業(yè)稅負(fù)壓力大 國(guó)家的稅收政策是結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)制定的，如果當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)過(guò)熱，國(guó)家就會(huì)出臺(tái)一些緊縮性的財(cái)政政策抑制經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，提高稅率便是一種常見(jiàn)的方式，而對(duì)于中小型民營(yíng)企業(yè)而言，過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)會(huì)很重，這也會(huì)刺激企業(yè)納稅人積極避稅。 三、合理避稅的方法 （一）利用籌資合理避稅 企業(yè)籌資方式的合理選擇可以起到合理避稅的目的。通常情況下，企業(yè)的籌資方式有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩大類，而權(quán)益籌資意味著不需要償還資本金，但是需要給股東分配股利，債務(wù)籌資則需要還本付息，但不需要分配股利，而股利是稅后分配，利息則是稅前扣除，因此，企業(yè)合理安排自己的資本結(jié)構(gòu)，用負(fù)債籌集部分資金可以起到避稅的效果。 （二）利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理避稅 這種合理避稅的方式是通過(guò)稅前扣除項(xiàng)目合理籌劃企業(yè)所得稅，其主要是增加有效的成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)，降低企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)在應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程中，可扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生或者其他相關(guān)取得收入的損失、稅金、成本、費(fèi)用及其他支出�！痹诶麧�(rùn)分配過(guò)程中，應(yīng)盡量不用現(xiàn)金股利，選擇股票股利的方式明顯減少個(gè)人所得稅。 （三）稅額式避稅 常見(jiàn)稅額式避稅方法有：設(shè)立新企業(yè)或機(jī)構(gòu)、企業(yè)分立。 1.設(shè)立新的機(jī)構(gòu)減少納稅 有些稅收優(yōu)惠條件，是國(guó)家為了扶持某些行業(yè)而給剛設(shè)立的企業(yè)設(shè)置的，除此之外，大部分的稅收優(yōu)惠是企業(yè)自己創(chuàng)造的。例如：A企業(yè)是一家大型公司的子公司，經(jīng)營(yíng)狀況良好，連年創(chuàng)造高利潤(rùn)；B企業(yè)是同行業(yè)剛成立的另外一家企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況不好；則納稅人可以將A、B兩家企業(yè)合并成立一家新的公司，由于B企業(yè)剛成立且有虧損，稅法規(guī)定可以不交稅，那么合并后的企業(yè)就可以少交稅。這就是企業(yè)通過(guò)設(shè)立新的機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理避稅。 2.通過(guò)企業(yè)的分立減少納稅 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其計(jì)稅依據(jù)和稅率都不同，這也為企業(yè)分立降低稅負(fù)提供了可能。如果是小規(guī)模納稅人，從2015年起，利潤(rùn)在10萬(wàn)以內(nèi)，那么即可享受小規(guī)模納稅人15%的減免稅政策。甚至于一些所得是在地稅的企業(yè)，可享受25%的50%的稅率，這樣納稅人需要繳納的稅款將會(huì)更低。這種稅率結(jié)構(gòu)相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，這就為企業(yè)通過(guò)分立實(shí)現(xiàn)少交稅款提供了可能。 （四）通過(guò)價(jià)格合理避稅 在合理避稅過(guò)程中，集團(tuán)公司常常會(huì)利用價(jià)格轉(zhuǎn)移方式的方式實(shí)現(xiàn)避稅，也就是說(shuō)集團(tuán)內(nèi)部的子公司之間發(fā)生商品交換活動(dòng)并不是根據(jù)市場(chǎng)上同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的價(jià)格來(lái)確定，而是子公司之間通過(guò)高價(jià)購(gòu)買低價(jià)賣出來(lái)轉(zhuǎn)移價(jià)格，最終轉(zhuǎn)移所獲得的利潤(rùn)。例如：A和B分別是集團(tuán)內(nèi)部的兩家子公司，A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)能享受到稅收優(yōu)惠，B公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)不能享受稅收優(yōu)惠，則可以由B公司低價(jià)賣給A公司商品后，A公司高價(jià)賣出，則同樣的商品，A公司因?yàn)槔麧?rùn)不多少交稅，B公司則因?yàn)槎愂諟p免少交稅。這種避稅原理就是合理利用價(jià)格的不同，導(dǎo)致利潤(rùn)的不同，以及不同的企業(yè)類型和企業(yè)性質(zhì)，稅法規(guī)定交稅的比例和優(yōu)惠也不同，從而成功的達(dá)到避稅的目的。 四、結(jié)語(yǔ) 綜上所述，納稅是國(guó)家調(diào)控市場(chǎng)秩序的主要手段，任何行業(yè)、任何企業(yè)組織都不可能永遠(yuǎn)不交稅，既然納稅已經(jīng)成為企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，必不可少的環(huán)節(jié)，那么，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)納稅籌劃就會(huì)變得尤為重要，而對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的稅收政策和涉外企業(yè)的稅收政策的解讀就是非常必要的，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)足夠的信息，可以及時(shí)的改變自己的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，從而在法律范圍內(nèi)，減少所繳納的稅額，給自己留取更多的資金，企業(yè)才能不斷進(jìn)步。 |
