我國個人所得稅法已修訂完畢，并于2008年3月1日開始實(shí)施，這部稅法的修訂會牽動千家萬戶的利益，并將給社會經(jīng)濟(jì)生活帶來深遠(yuǎn)的影響，社會各界對此十分關(guān)注。在此，筆者結(jié)合我國個人所得稅法修改應(yīng)充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法原則的問題談一些看法。 一、我國經(jīng)濟(jì)法原則的基本內(nèi)容概括 經(jīng)濟(jì)法原則是貫穿在經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)之中，用于指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為的準(zhǔn)則。據(jù)此，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法的基本原則，必須同時具備以下三要素：(1)普遍性，即經(jīng)濟(jì)法基本原則必須貫穿于經(jīng)濟(jì)法的全部實(shí)踐過程，能夠指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)立法，規(guī)制經(jīng)濟(jì)執(zhí)法和司法，并保障和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)守法;(2)法律性，作為經(jīng)濟(jì)法的基本原則應(yīng)當(dāng)是具有規(guī)范性的內(nèi)容和可以作為執(zhí)法和適法之依據(jù)，即任何違反經(jīng)濟(jì)法基本原則的行為，均會導(dǎo)致一種直接的法律后果，其行為被確認(rèn)為無效，不會導(dǎo)致上述法律后果的原則，不應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)法的基本原則;(3)經(jīng)濟(jì)法特性，經(jīng)濟(jì)法基本原則應(yīng)是經(jīng)濟(jì)法所特有的原則，而且能從現(xiàn)有法律規(guī)范中抽象和概括出某一類社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的共同本質(zhì)特性;(4)可操作性強(qiáng)，原則雖然抽象，但原則一經(jīng)確定總是要為經(jīng)濟(jì)活動的參與者提供明確的行為導(dǎo)向。
二、個人所得稅法實(shí)施中存在的問題 1.計(jì)稅手段缺乏調(diào)節(jié)性：在我國諸多稅種中，個人所得稅是唯一直接擔(dān)任個人收入調(diào)節(jié)重任的稅種，對縮小貧富差距、緩解收入的兩級分化意義十分重大，現(xiàn)在一些人的收入不僅包括合法收入，還包括灰色收入和黑色收入，但是個人所得稅只調(diào)節(jié)個人合法收入，那些灰色收入和黑色收入還得靠公安、司法、紀(jì)檢、監(jiān)督等部門去處理，這在一定程度上增加了增收成本。 2.計(jì)稅內(nèi)容缺乏公平性：2007年1月1日實(shí)行的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了職工薪酬的內(nèi)容，不僅包括工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼，職工福利、社會保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，還包括免費(fèi)用車、免費(fèi)住房等費(fèi)用，而稅法中的計(jì)稅內(nèi)容是工資、薪金所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得，并沒有明確指明免費(fèi)用車、免費(fèi)住房等費(fèi)用屬于個人所得，從而沒有納稅，目前來看這對于一般沒有享受此待遇的人來說是不公平的。 3.計(jì)稅單位缺乏科學(xué)性：個人所得稅以個人為計(jì)稅單位缺乏科學(xué)性，而以家庭為計(jì)稅單位的征收方法更為合理，也更為經(jīng)濟(jì)，因?yàn)樗粌H充分地照顧到納稅人的納稅能力，而且還能有效地減少納稅人數(shù)，提高征管效率。 4.計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)缺乏適應(yīng)性：從今年3月開始，個人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(免征額)提高到2000元，僅僅幾個月后，建議提高個人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲再次響起。原因何在?主要是目前全國各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，工資收入水平和物價水平也參差不齊，“一刀切”的個人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)各地的具體情況。 三、個人所得稅法如何體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法原則 (一)個人所得稅法應(yīng)符合經(jīng)濟(jì)法國家干預(yù)原則的基本要求 國家干預(yù)原則作為經(jīng)濟(jì)法的一項(xiàng)基本原則，具體要求有二，即正當(dāng)干預(yù)和謹(jǐn)慎干預(yù)。 1.正當(dāng)干預(yù)：正當(dāng)干預(yù)是國家干預(yù)的最基本要求。必須做到：(1)國家干預(yù)必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，國家只能在經(jīng)濟(jì)法事先確認(rèn)的市場失靈的范圍內(nèi)干預(yù)經(jīng)濟(jì)，不得隨意擴(kuò)張。(2)國家干預(yù)必須依據(jù)法律規(guī)定的程序進(jìn)行�，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法十分關(guān)注程序的法制化建設(shè)，強(qiáng)調(diào)國家干預(yù)之程序化運(yùn)作。(3)國家干預(yù)必須符合法律規(guī)定的方式。國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)往往要綜合運(yùn)用多種手段，需要在運(yùn)用法律、貨幣、財(cái)稅、金融等通用手段的同時，兼用經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、產(chǎn)業(yè)外貿(mào)政策及必要的行政手段。因此，個人所得稅在修訂中就應(yīng)該充分借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施正當(dāng)干預(yù)，既可以照顧到各地的實(shí)際情況，又不會發(fā)生地方制定政策影響中央稅收利益的現(xiàn)象。 2.謹(jǐn)慎干預(yù)：謹(jǐn)慎干預(yù)是對國家干預(yù)更高層次的要求。具體講，這主要是指：(1)國家干預(yù)不可取代市場的自發(fā)調(diào)節(jié)成為資源配置的主導(dǎo)型力量。(2)國家干預(yù)不可成本大于收益。(3)國家干預(yù)不可違背經(jīng)濟(jì)法所追求的經(jīng)濟(jì)自由、經(jīng)濟(jì)公平、經(jīng)濟(jì)效率、經(jīng)濟(jì)安全等價值目標(biāo)。由于我國工薪所得中的高收入者大多是掌握最新科技知識并能帶來大量資金的高層次人才，他們是推動新興的高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，維持經(jīng)濟(jì)長期增長的重要因素，故為提高效率、增強(qiáng)國家競爭力，我國個人所得稅法修改應(yīng)當(dāng)考慮把有關(guān)工薪所得適用的稅率降至與其他國家大體相當(dāng)?shù)乃�，以免由于稅�?fù)過重而造成人才和資金的外流，危害我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁。 (二)個人所得稅法應(yīng)符合經(jīng)濟(jì)法優(yōu)化資源配置原則的基本要求 國家征稅有二個目的：一是增加財(cái)政收入，二是實(shí)行社會宏觀調(diào)控。在社會主義初級階段，解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力是最主要的任務(wù)，而要解放和發(fā)展生產(chǎn)力就必須講求效率。因此，個人所得稅法的修改必須注重效率和公平的有機(jī)結(jié)合，在效率和公平的矛盾中，效率是我們關(guān)注的主要方面。把效率放在優(yōu)先地位，就是要求個人所得稅法的修改應(yīng)當(dāng)以能夠刺激納稅人對效率的追求為前提，把促進(jìn)資源的優(yōu)化配置放在優(yōu)先地位考慮，讓勤奮努力者因其工作或經(jīng)營具有較高的效率而取得較多的收益，這樣就不會出現(xiàn)計(jì)稅內(nèi)容上所謂的不公平了。 (三)個人所得稅法應(yīng)符合經(jīng)濟(jì)法維護(hù)社會整體利益原則的基本要求 我國個人所得稅的開征并不是要讓富人向窮人看齊，而是首先要允許和鼓勵人們致富，然后讓先富起來的人通過向國家納稅來幫助窮人致富。而伴隨“平均主義”的收入分配機(jī)制的打破，收入檔次的拉開，兩極分化現(xiàn)象日益嚴(yán)重，貧富差距的拉大，特別是憑借勤勞和才智獲得的所得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及那些非勤勞所得，不僅挫傷了人們發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性、影響國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展，還有可能激化社會矛盾，引起社會不穩(wěn)定。如果全體社會成員都長期處于貧困狀態(tài)，那么即使收入分配再公平也是毫無意義的。所以只有先建立鼓勵人們致富的激勵機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)共同富裕的美好理想。此外，針對一些納稅人和扣繳義務(wù)人依靠假合同、假協(xié)議，少報(bào)經(jīng)營、資本或勞務(wù)報(bào)酬等收入，共同實(shí)施偷逃個人所得稅的行為，個人所得稅法有必要引入企業(yè)所得稅法中的作法，以防止關(guān)聯(lián)交易損害稅收公平公正，同時加大對違法行為的打擊力度，最大限度的減少灰色和黑色收入。 因此，根據(jù)我國國情及世界各國個人所得稅法改革的趨勢，現(xiàn)階段我國開征個人所得稅的主要目的，是要通過對納稅人、稅基、稅率、減免等方面的設(shè)計(jì)直接調(diào)節(jié)社會成員的收入水平，以此縮小貧富差距，維護(hù)社會公平，實(shí)現(xiàn)社會收入的宏觀調(diào)控! |
