個(gè)體工商戶增值稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算 鑒于目前許多個(gè)體工商戶在計(jì)算和繳納增值稅與所得稅時(shí)還是一頭霧水，因此筆者在此篇文章中將與個(gè)體工商戶相關(guān)的增值稅和個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策與計(jì)算方法進(jìn)行了歸納。值得注意的是，本文所述增值稅和所得稅的計(jì)算口徑是在查賬征收的前提下進(jìn)行的，不包括核定征收。
一、增值稅 個(gè)體工商戶根據(jù)其納稅規(guī)模不同，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人： 1.如果業(yè)主根據(jù)自身經(jīng)營及業(yè)務(wù)規(guī)模需要，選擇以一般納稅人身份計(jì)算和繳納增值稅，可以選擇以一般納稅人計(jì)算和繳納增值稅; 2.如果年應(yīng)稅銷售額未達(dá)500萬元，通常在設(shè)立時(shí)期就默認(rèn)為小規(guī)模納稅人并據(jù)此計(jì)算和繳納增值稅。 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)稅〔2022〕15號) 即： 1.個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人自2022年4月1日之后，不論月銷售額是否超過15萬元，季度額是否超過45萬元，按照3%征收率的應(yīng)稅銷售收入均可以選擇免稅政策;對于以3%預(yù)征率預(yù)繳的項(xiàng)目，暫停預(yù)繳。 2.財(cái)稅〔2021〕7號文中，關(guān)于小規(guī)模納稅人(包含個(gè)體工商戶)可選擇3%減按1%繳納增值稅的政策于2022年3月31日截至。 二、個(gè)人所得稅 1.應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法 個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)以業(yè)主為納稅人依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對于個(gè)人所得稅的計(jì)算，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要收入和費(fèi)用歸屬于當(dāng)期，不論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入均計(jì)入當(dāng)期。 應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-允許彌補(bǔ)的以前虧損 (1)收入 個(gè)體工商戶獲取的與經(jīng)營有關(guān)的各類收入，不論是貨幣性還是非貨幣性，均需繳納所得稅。 (2)成本、費(fèi)用、損失及其他支出 下表列示了個(gè)體工商戶經(jīng)營中可能發(fā)生的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、損失及其他支出，按照是否可以稅前扣除劃分： (3)稅金 除個(gè)人所得稅與增值稅外，個(gè)體工商戶發(fā)生的各類稅金及附加均可在稅前扣除，其中包括房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、附加費(fèi)等，并且根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》(財(cái)稅〔2022〕10號)： 一、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。 二、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本公告第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。 即： A.個(gè)體工商戶在50%的稅額幅度內(nèi)可以減征上述“六稅兩費(fèi)”; B.如選擇減征上述稅費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照實(shí)際繳納的金額扣除。 (4)允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 如果存在以前年度經(jīng)營虧損，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但虧損彌補(bǔ)的年度最長不超過五年。 2.適用稅率 個(gè)人所得稅稅率表(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用) 3.稅收優(yōu)惠政策 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)稅〔2021〕8號)： 二、關(guān)于個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅減半政策有關(guān)事項(xiàng) (一)對個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。 即： A.上述所得稅減半政策不區(qū)分征收方式，均可享受; B.如某一納稅人同時(shí)經(jīng)營兩個(gè)個(gè)體工商戶，年應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算，對于不超過100萬元的部分，減半征收。 綜上所述，個(gè)體工商戶增值稅的計(jì)算和繳納不受主體是否是個(gè)體工商戶的影響，同時(shí)如果是小規(guī)模納稅人，即可享受新政(財(cái)稅〔2022〕15號)的免稅優(yōu)惠;個(gè)人所得稅依據(jù)業(yè)主個(gè)人的經(jīng)營所得計(jì)算繳納，與一般企業(yè)的所得稅計(jì)算存在較大差異。 |
