摘要 隨著我國稅收制度日漸完善，建筑施工企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，建筑施工企業(yè)只有強(qiáng)化成本管理，采取諸如稅收籌劃等方面的措施來減少資金流出。通過一些業(yè)務(wù)技巧合理避稅以達(dá)到增加效益的目的。 我國通過多年的改革和實踐，逐漸形成了具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷改革和完善，做為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段——稅收的作用和地位逐年提高。對于建筑施工企業(yè)來說，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不利因素不能改變。因此，通過合理稅收籌劃減少稅負(fù)才是增加效益提升競爭能力的最佳途徑。進(jìn)行稅收籌劃的前提是不違反稅法，這就要求我們在充分學(xué)習(xí)和掌握國家相關(guān)稅收法規(guī)政策的基礎(chǔ)上對建筑施工企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅問題進(jìn)行深入的調(diào)查研究。因此，建筑施工企業(yè)也要關(guān)心我國稅法的變化，研究稅收政策，努力通過各種合法的措施和手段將企業(yè)稅負(fù)控制在最佳狀態(tài)，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
1 建筑施工企業(yè)稅收籌劃的原則 1.1 不違背稅法原則 企業(yè)在經(jīng)營管理上應(yīng)當(dāng)合法、合規(guī)、合理，建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提是不違背稅法，依法納稅。嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律和稅收政策，將合理避稅與偷稅漏稅嚴(yán)格區(qū)分，堅決不做偷稅漏稅的事情。建筑施工企業(yè)只有樹立稅收籌劃的意識，并遵守稅法依法合理避稅才能保證其后期的可持續(xù)健康發(fā)展．才能達(dá)到長期利用業(yè)務(wù)技巧達(dá)到合理避免多繳納稅款的目的。 1.2 可支配的收益最大化原則 建筑施工企業(yè)一方面要進(jìn)行稅收籌劃，一方面也要依法正常納稅。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)留有一定可供支配的資金用于企業(yè)正常的經(jīng)營管理活動。如果建筑施工企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，有多少稅就繳納多少、甚至重復(fù)納稅，勢必會給企業(yè)的經(jīng)營帶來資金短缺的影響．特別在次貸危機(jī)過后經(jīng)濟(jì)不景氣和資金短缺的情況下更應(yīng)當(dāng)合理籌劃以減少稅金支出，為企業(yè)節(jié)約可支配的資金。 1.3 權(quán)衡利弊和風(fēng)險原則 隨著建筑施工企業(yè)規(guī)模和資產(chǎn)的逐漸增多，其進(jìn)行稅收籌劃的必要性越來越明顯，稅收籌劃的業(yè)務(wù)范圍也越來越多，因此，各種不確定性的因素伴隨其中。這就要求建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)當(dāng)權(quán)衡風(fēng)險利弊。如：利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、稅制風(fēng)險以及市場風(fēng)險等等，因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行自身的稅收籌劃工作時，必須要將節(jié)稅風(fēng)險和節(jié)稅收益進(jìn)行同時重視，科學(xué)權(quán)衡這二者之間的利弊輕重，在確保建筑施工企業(yè)財務(wù)稅收風(fēng)險安全的前提下追求利益和企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。 2 一般企業(yè)的稅收籌劃策略 在遵循一定的原則下，在不同的稅收背景下，企業(yè)的稅收籌劃的策略是多樣的，在企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)處理的過程中由企業(yè)根據(jù)自身的實際情況選擇。 選擇有利的投資區(qū)域。我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，區(qū)域差距較大。為了實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)均衡發(fā)展，滿足改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要， 國家實行區(qū)域性的稅收傾斜政策，對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)、沿海開放地區(qū)及中西部開發(fā)區(qū)域，都實行一系列的稅收優(yōu)惠政策。與大多數(shù)國家一樣，我國也實行產(chǎn)業(yè)傾斜政策即為鼓勵高新技術(shù)的發(fā)展和實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，也實行一系列的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。因此，選擇有利的投資區(qū)域、行業(yè)，充分利用好各種優(yōu)惠措施，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，也為企業(yè)的稅收籌劃提供了可能。 選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式合理經(jīng)營。選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式是指隨著企業(yè)的發(fā)展壯大而面臨著設(shè)立子公司或分公司的選擇。子公司是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人，擁有獨(dú)立的財務(wù)管理權(quán)，子公司的虧損不計入母公司，它與母公司單獨(dú)納稅。而分公司則是作為企業(yè)的組成部分，它不是獨(dú)立法人實體，其業(yè)務(wù)活動、財務(wù)管理由集團(tuán)公司控制，而且經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損都計入母公司，由母公司統(tǒng)一納稅。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時就要根據(jù)公司的實際和分析預(yù)測其分支機(jī)構(gòu)的盈利狀況來決策是成立分公司還是子公司。 從會計核算稅額的因素入手。在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)用存貨計價法和固定資產(chǎn)加速折舊等不同的方法核算，對成本、收益、稅額的影響也不相同。同時要利用可列支費(fèi)用、損失及扣除額等來減小稅基，降低稅負(fù)。同時企業(yè)應(yīng)盡量采用延期納稅的節(jié)稅方式延期繳納稅款。這樣，企業(yè)就相當(dāng)于得到一筆無息貸款，從而把更多的資金用于生產(chǎn)，以獲得更多的收益。 3 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃 3．1建筑施工企業(yè)內(nèi)部回避工程結(jié)算 我國現(xiàn)行稅法對建筑施工企業(yè)所屬的單獨(dú)核算的內(nèi)部施工隊伍結(jié)算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工程價款的，無論之前是否編制工程預(yù)算或工程價款是否包括營業(yè)稅都應(yīng)當(dāng)對其征收營業(yè)稅。因此企業(yè)內(nèi)部工程最好做到不進(jìn)行工程結(jié)算。 3.2 施工企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策 稅制設(shè)計中稅收優(yōu)惠是不可缺少的要素，國家為了鼓勵區(qū)域、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和稅收調(diào)節(jié)功能，通常在稅種設(shè)計時都以稅收優(yōu)惠條款德方式體現(xiàn)。因此，如果施工企業(yè)能夠響應(yīng)國家和地方的號召， 利用好各種稅收優(yōu)惠政策條款，就能實現(xiàn)節(jié)稅，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。比如，國家為了中西部地區(qū)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，給予去中西部地區(qū)投資設(shè)廠的企業(yè)很大的稅收優(yōu)惠和減免政策；國家為了鼓勵企業(yè)的技術(shù)改造升級給予符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)按一定比例的企業(yè)所得稅給予抵免，并且規(guī)定技術(shù)開發(fā)費(fèi)在按規(guī)定實行全額扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的一半，在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。這些稅收優(yōu)惠政策給予施工企業(yè)很大的納稅籌劃空間，也鼓勵刺激了施工企業(yè)的技術(shù)改造、創(chuàng)新，研發(fā)新工藝和增強(qiáng)市場競爭的能力。 3.3 利用工程合同的方式進(jìn)行稅收籌劃 在施工企業(yè)的工程承包方式中盡量選擇包工包料的方式。根據(jù)我國相關(guān)法規(guī)細(xì)則的規(guī)定，施工企業(yè)以包工包料形式從事建筑、修繕等工程作業(yè)時，其營業(yè)額均要包含所用的原料及物資的價格在內(nèi)。因此，施工企業(yè)在承包工程時，盡量采用這樣的方式，然后嚴(yán)格管理、控制原料開支，降低應(yīng)納稅額，從而達(dá)到合理避稅的目的。同時在合同中注意利用繳稅時間不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通常實行合同完成一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天。但是，由于施工企業(yè)通常具有工程周期長的特點(diǎn)，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，不要將預(yù)收款的時間當(dāng)做結(jié)算時間，應(yīng)盡量往后推遲結(jié)算時間，使得納稅發(fā)生的時間也向后順延，這有利于增加企業(yè)的運(yùn)營資金，使企業(yè)獲取最大的資金價值，從而為施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供便利。 3．4減少建筑施工營業(yè)額的籌劃 我國稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營業(yè)額應(yīng)該包括工程所用的原材料和其他物資及動力的價款總和。所以，可以通過稅收籌劃改變原材料的購買，降低營業(yè)額的方法，來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，我國稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當(dāng)安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值時，在營業(yè)額中必須包括設(shè)備的費(fèi)用。這樣，就可以通過稅收籌劃改變安裝工程的產(chǎn)值，以降低營業(yè)額來達(dá)到節(jié)稅的目的。 總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個系統(tǒng)工程，需要對國家相關(guān)稅收法規(guī)、政策非常地熟悉和了解，并結(jié)合本企業(yè)的實際，在整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能抓住機(jī)遇為企業(yè)爭取利益最大化。同時，還需要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，及時的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。 |
