自2016年8月1日起，國家稅務總局陸續(xù)開展了增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點工作。為進一步激發(fā)市場主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活力，促進小微企業(yè)發(fā)展，國家稅務總局決定，自2018年2月1日起，將工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。那么哪些小規(guī)模納稅人可以自開專票？哪些事項需要注意？ 七類小規(guī)模納稅人 住宿業(yè)小規(guī)模納稅人。 國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）規(guī)定，自2016年11月4日起，在全面范圍內開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點 月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，可自行開具增值稅發(fā)票。
鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人。 《國家稅務總局關于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第4號）規(guī)定，自2017年3月1日起，為保障全面推開營改增試點工作順利實施,方便納稅人發(fā)票使用，稅務總局決定，將鑒證咨詢業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。 也就是說月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、咨詢公司等鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以自行開具。 建筑業(yè)小規(guī)模納稅人 《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規(guī)定，自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。 月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。
工業(yè)小規(guī)模納稅人 國家稅務總局《關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局〔2017〕45號公告）規(guī)定：自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自行開具。 信息傳輸業(yè)小規(guī)模納稅人 國家稅務總局《關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局〔2017〕45號公告）指出：自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。 軟件業(yè)小規(guī)模納稅人 國家稅務總局《關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局〔2017〕45號公告）指出：自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。 信息技術服務業(yè)小規(guī)模納稅人 國家稅務總局《關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局〔2017〕45號公告）指出：自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。 自行開票的七個注意事項 1.注意七行業(yè)選定自行開具專票，不可以申請代開。列入自開專票試點的七類小規(guī)模納稅人，如果選定自行開具專票后，不得申請稅務機關為其代開。 2.注意銷售取得的不動產不能自開，出租不動產可自開。即試點七類小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具專票的，仍須向地稅機關申請代開，不得自行開具。需要注意的是，試點小規(guī)模納稅人出租不動產，需要開具專用發(fā)票的，自行開具，不需要向稅務機關申請代開。例如，小規(guī)模納稅人A酒店，2017年8月份提供住宿服務取得收入20萬元，另外出售一處門面房取得收入100萬元，出租一處房產取得租金10萬元。那么，住宿服務和出租不動產由酒店自行開具開具專票；轉讓不動產則應到地稅機關申請代開專票。 3.注意發(fā)生兼營行為均可自行開具專票。也就是說，上述七個行業(yè)小規(guī)模納稅人，如果其發(fā)生兼營行為，比如銷售貨物或其他應稅行為，需要開具專票的，均自行開具，稅務機關不再為其代開（轉讓不動產除外）。例如，B建筑公司是小規(guī)模納稅人，2017年7月份提供建筑服務取得收入15萬元，另外該公司還兼營建筑材料銷售，銷售材料取得收入5萬元。對于該建筑公司，不僅是15萬元的建筑工程款可自行開具專票，兼營的銷售材料收入5萬元需要開具專票的，也由B公司自行開具，無需申請代開，稅務機關也不為其代開。 4.注意自行開具的條件。小規(guī)模納稅人要自開專票必須滿足三個條件：一是營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍內含有住宿業(yè)、咨詢服務或建筑業(yè)、工業(yè)、軟件業(yè)、信息傳輸業(yè)、信息技術服務業(yè)。二是月銷售額過三萬或者季銷售額超過9萬。三是有開增值稅專用發(fā)票的需要。 5.注意申請安裝增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。開增值稅專用發(fā)票必須申請安裝增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，否則無法開具。 6.注意自開專票申報表填寫。試點納稅人應當在規(guī)定的納稅申報期內就所開具的增值稅專用發(fā)票所涉及的稅款，向主管稅務機關申報繳納。在填寫增值稅納稅申報表時，應當將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。 7.注意享受自開專票便利也要防范風險。納入此次自開增值稅專用發(fā)票試點的小規(guī)模納稅人在享受由此帶來的便利時，還應當特別注意相關風險的防范。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票同屬于增值稅發(fā)票，但是，由于增值稅專用發(fā)票特有的稅款抵扣功能，因此，其管理制度更嚴、法律責任更重。試點納稅人很可能會成為一些有獲取虛開增值稅專用發(fā)票企圖的不法分子的新目標。而按照現(xiàn)行規(guī)定，對于虛開發(fā)票的，稅務機關可處50萬元以下的罰款。尤需引起納稅人重視和警醒的是，對虛開普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票行為的刑事處罰規(guī)定差異很大。虛開普通發(fā)票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的，涉嫌構成虛開發(fā)票罪，最高可處7年以下有期徒刑;而虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，涉嫌構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，最高可處無期徒刑。 |
