消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)主要包括： 一. 生產(chǎn)環(huán)節(jié) 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售時(shí)需要繳納消費(fèi)稅。這是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因?yàn)橄M(fèi)稅通常具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，即在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再流轉(zhuǎn)多少次，一般都不再繳納消費(fèi)稅。 特殊情況： 如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則不需要納稅。 但如果用于其他方面，如生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助等，則需要視同銷售，在移送使用時(shí)納稅。 二. 委托加工環(huán)節(jié) 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款。如果委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，則由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。 特殊規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 三. 進(jìn)口環(huán)節(jié) 在進(jìn)口環(huán)節(jié)，對于進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，需要在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。同時(shí)，還需要繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。 法律依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
四. 零售環(huán)節(jié) 雖然消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，但也有一些特定消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。這些特定消費(fèi)品主要包括金銀鉑鉆、超豪華小汽車等。 具體規(guī)定： 金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納，適用稅率為5%。 自2016年12月1日起，對零售環(huán)節(jié)的“超豪華小汽車”加征消費(fèi)稅，征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車，稅率為10%。 五. 批發(fā)環(huán)節(jié) 目前僅有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，不包括其他煙草制品。卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié))和批發(fā)環(huán)節(jié)兩次征收消費(fèi)稅，其他環(huán)節(jié)不再征收。 特殊規(guī)定：卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給卷煙批發(fā)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅，卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。同時(shí)，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 |
