遞延所得稅費(fèi)用是會(huì)計(jì)上的一個(gè)概念，指的是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間的差異，導(dǎo)致企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與按照稅法規(guī)定當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅金額之間的差異。這種差異會(huì)在未來(lái)期間內(nèi)逐漸得到轉(zhuǎn)回或確認(rèn)。 遞延所得稅費(fèi)用主要來(lái)源于可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。這種差異在發(fā)生時(shí)，企業(yè)會(huì)將其對(duì)所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并在未來(lái)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回時(shí)確認(rèn)為遞延所得稅費(fèi)用。 遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算涉及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的變動(dòng)。具體計(jì)算公式如下： 遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債的增加額+遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-遞延所得稅負(fù)債的減少額-遞延所得稅資產(chǎn)的增加額
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)： 1.確認(rèn)條件： 應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限(有條件的確認(rèn))即，遞延所得稅資產(chǎn)=基數(shù)×未來(lái)差異轉(zhuǎn)回期間的稅率 其中：基數(shù)(二者孰低) （1）可抵扣暫時(shí)性差異 （2）預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額 2.會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù) 資本公積(合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估減值) 其他綜合收益(如綜【債】的公允價(jià)值的變動(dòng)) 盈余公積/利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)(會(huì)計(jì)政策變更或前期差錯(cuò)更正) 所得稅費(fèi)用(最常見(jiàn)) 3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 在判斷企業(yè)于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面的影響： （1）通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。 （2）以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額。 4.特殊情況(如：未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減) 相關(guān)規(guī)定： （1）對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損的稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 （2）應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形： 如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。(如：加計(jì)扣除) |
